管理会计是建立在财务会计信息基础上的一种管理手段，与财务会计最大的区别在于它是面 向内部管理和绩效控制的会计工作。这与面向社会公众公开披露的财务会计资料截然不同， 单从时效性上讲，财务会计是对企业经营状况和经营成果事后的客观公正的反映，而管理会 计则是事前、事中运用会计信息平台实时参与企业管理的一项重要工作。从因果关系上讲， 如果说财务会计是在对相关社会公众展示经营的最终成果，那么管理会计则自始至终参与了 企业的经营管理的每一个过程，并通过事前预测、事中控制并结合评价、激励手段使企业达 成预期经营目标。没有大量、高效的管理会计基础工作企业往往很难交出一份业绩优良的财 务会计报表。管理会计工作在我国企业中推行已经有20多年了，但时至今日管理会计在大 多数企业中仍然十分薄弱，无法在企业管理中发挥其应有的作用；近年来管理会计理论界不 断实现理论创新，但企业管理会计实践环节却由于缺乏系统、广泛的应用，使理论与实践脱 节现象较为严重。要改变企业管理会计工作的现状必须从企业的实际工作出发改变企业管理 者对管理会计重要性的认识、会计人员的自身素质以及与相关管理理论的融合入手迅速提升 管理会计工作的地位，为企业发展提供强大助力。
1 管理会计的历史沿革
管理会计是伴随着20世纪初的科学管理的思想而产生的，在工业革命后西方国家的生产力得 到空前规模的发展，市场竞争日趋激烈，对生产管理的要求越来越高，以“科学管理之父” 泰罗为代表的现代管理思想成为当时的主流，以工业流水线生产开启了大工业时代的先声， 标准化备受推崇，管理会计就是在这种环境下诞生的一种以标准成本、预算管理为手段的会 计信息系统。20世纪80年代以来，以突出精细化管理和绩效评价的为基础管理会计变革，使 管理会计产生了观念上的变化，战略管理观念开始融入管理会计理论和实务之中。今天的管 理会计早已突破了昔日以会计信息为基础的模式，成为一种建立在财务信息与非财务信息共 同基础上进行有效业绩评价的战略管理手段。
2 我国管理会计工作现状
伴随着经济的高速发展，我国企业的管理水平不断提高，已经出现了一批像海尔、联想这样 的大型跨国企业。然而，我国企业中的多数还存在着管理相对滞后的现象，企业的会计信息 系统反应迟钝是最为突出的表现，由此带来的企业资金周转失灵导致财务风险是多数企业破 产、倒闭的直接原因。这与企业缺乏管理会计工作手段或者管理会计效率低下有关，就工作 性质而言，管理会计从本质上改变了传统财务会计工作的作用范围，利用会计的信息平台把 会计工作的触角延伸到了企业管理的每一个角落，更加强调事前的合理预测和事中的有效控 制，我国管理会计研究始于20世纪70年代末，然而直到现在我国的多数企业特别是中小企业 ，高层管理人员包括相当一部分会计人员仍然对管理会计存在模糊的认识，并没有充分发挥 管理会计的作用。在企业不断突出战略管理、营销控制的情况下，因管理会计手段缺失或滞 后这样一个短板而降低了企业的整体价值和效率。许多管理者在认识到这一点后开始重新评 价管理会计对于企业的作用，然而管理会计工作滞后并不是单纯的认识问题。它是由多方面 原因造成的：
2.1 企业内外部环境是管理会计流于形式的重要原因之一
目前企业产权制度的缺陷造成管 理者的管理动力不足、管理力度不够流于形式，相对于股东和投资者更关心的财务会计数据 ，企业管理者对管理会计信息在日常情况下所发挥的作用退居次要位置，同时管理会计预测 、控制系统相对于直接创造价值的产供销这样的主体活动没有更大的发言权，企业管理者往 往忽略管理会计工作是关系到企业全局的支持系统，高质量的管理会计工作能够对企业整个 价值链都发挥极其重要的影响作用。除了因企业管理粗放造成的忽视管理会计工作的情况外 ，企业管理者往往更认同影响眼前利益的信息，使决策行为缺乏前瞻性，经常以损害企业的 长远利益为代价，这种情况的常态化导致管理会计的发展无从谈起。
2.2 企业会计人员素质偏低
管理会计工作滞后的另一个重要原因是企业会计人员的素质偏低，这造成了企业不能 很好的运用企业的会计信息为决策提供强有力的支持。由此造成的分析手段落后、脱离实际 、收集数据的范围有限缺乏系统性也是造成管理会计无法形成真正的决策依据的重要原因， 即使是通过量本利分析、净现值、责任会计等简单、实用的管理会计模型生成的数据其准确 性都无法得到保证难以成为内部控制的标准。
2.3 管理会计作为财务会计的附属，地位没有明显改观
管理会计无论从理论、教学直至企业 实务等各个环节多年以来与财务会计相比一直处于次要位置，认识上的根深蒂固使管理会计 无法摆脱财务会计的影响自成体系，也使其在组织层面得不到应有的认可，在我国除一些特 大型的企业建立了相对独立的管理会计机构用于对企业的预算管理和资金控制以外，管理会 计仅仅作为财务会计的附属工作发挥有限的作用。现实环境决定了管理会计无法得到更快的 发展和更有效的运用。
2.4 管理会计的实践仍然停留在上世纪80年代的思维模式上
20世纪80年代以后的国际管理 会计理论已经发生了质的飞跃，在企业全球化竞争日趋激烈、信息技术突飞猛进、企业组织 结构日趋复杂等多种因素的作用下，旧有管理会计手段已经不能适应企业发展的需要，借助 信息技术的发展和管理理论的创新，新的管理会计理论和实践手段不断出现，但这些创新观 念还没有真正进入我国企业管理会计实践，现有的管理会计理论又缺乏与其他相关的管理技 术的有效融合，仅停留在简单静态数据分析之中，手段单一、落后，甚至退居事后分析的角 色，无法从战略高度对企业的资源配置提供更加合理的规划，管理会计实践置身于企业战略 之外的现象比较严重，阻碍了企业资金的有效运作。
2.5 管理会计必须与激励手段相结合才能使管理会计工作得到贯彻执行
在我国，管理会计对 于生产经营的作用无法有效发挥的另一个原因是管理会计行为无法落实到具体的控制程序当 中，使得管理会计从一开始就成为空中楼阁，必须与激励手段有效的结合起来，使管理会计 行为成为与被管理者利益密切相关、深入人心的指标，这时管理会计工作才能产生效果，才 能被高层认可，也才能有改进和提升的空间，在现阶段企业管理会计实践最大的诟病在于管 理会计的控制脱离实际，得不到落实。
3 我国管理会计发展的对策
企业管理会计实践在我国必定要经历一个认识提升过程，经济的快速发展为企业的发展带来 了前所未有的机遇和挑战，企业在市场经济日趋健全的情况下面对激烈的竞争必然要全面控 制成本水平、有效的使用资金，因此全面预算管理、标准化成本等管理会计方法已经开始得 到企业的认同和应用。同时会计理论的发展已经将财务会计、管理会计有效的融合起来。国 家经济、法制的层面的不断完善和企业治理结构的不断优化都使企业管理会计实践成为企业 发展的必然助力。因此企业必须从以下几个方面加强管理会计工作，使管理会计工作成为企 业发展的真正推动力：
3.1 摒弃落后的思维模式，从战略高度认识管理会计的重要性
现代意义上的管理起源于19世纪以泰罗为代表的科学管理实践，使得西方经济向规模化方向 发展，生产力水平得到空前提高，标准化管理模式开始迅速普及，同时也为管理会计的形成 的奠定了基础。从理论角度讲，管理会计最初的目标就是为了提高企业长期盈利水平和规避 风险。然而管理会计的系统的创立和管理会计信息的运用都离不开企业管理层的重视，“真 正推动管理会计发展的还应当是来自企业管理的内部力量”。众所周知，管理会计涉及企业 诸多的内部信息，如何增加这些信息的公开性和合理性，并正确的使用这些信息是制约我国 管理会计发展的一个重要因素。也是企业管理会计工作退居次席长期得不到发展的原因。随 着经济全球化的发展，越来越多的企业将面临目前经营管理模式无法逾越的局面，投资者开 始要求企业长期的经营风险最小化，利润合理化，这些问题的提出迫使企业必须作出抉择， 仍然维持目前的财务会计对外报告模式还是寻求建立以财务会计和企业内部信息为基础的管 理会计信息系统模式。这是一个非常浅显的问题，企业已别无选择，代表着高效信息系统的 现代管理会计模式是企业提高管理效率和实现有效内部控制的至关重要的手段。企业管理层 必须摒弃传统的落后的思维模式，以企业未来价值最大化为目标，推动企业管理会计的发展 ，使之成为企业发展的一项战略管理手段，为管理会计营造良好的内部环境，加强内部控制 、健全规章制度和有效的激励机制，推行标准化程序，理顺信息反馈渠道，使得管理会计成 为企业迅速发展的助推器。
3.2 拓宽思路，灵活运用管理会计手段，提高财务战略管理水平
从管理会计工作的角度看，除了企业内外部环境对管理会计的影响外，管理会计在实施控制 的范围和方式上缺乏灵活性也是导致企业管理会计陷于停滞的重要原因。企业的管理会计工 作实践工作必须具备开阔的视野，将全程控制的理念贯彻于始终，这就要求管理会计工作不 能僵化的运用既有的控制手段，一定要有一个全局性、系统性的思路，除了事中控制的尺度 要把握到位外，必须切实做好事前预测，对于企业管理过程中适时出现的新情况、新问题要 站在企业战略的高度去分析处理，要及时摒弃过时的、落后的管理会计经验和方法，大胆尝 试符合企业实际的新的方法。适时引入新的管理会计技巧，并尽可能形成符合企业实际的管 理模型；一定要联系实际，把管理会计方法通过具体的控制手段体现出来，成为激励系统的 重要组成部分，在管理会计工作中不断创新和提高工作效果才是其存在的根本价值所在。可 以说，现代企业管理会计数十年一贯制的标准操作模式即使在已经明显落后于企业发展，不 再符合企业实际的情况下依然继续存在的重要原因是不敢打破现有管理会计模式，承担风险 ，探索能够推动企业管理进步和高效管理的新思路，提高财务战略管理水平。
3.3 加强实践层面管理会计技术及理论研究
我国企业在消化和吸收国外先进的管理会计理论方面较为滞后，仍然停留在量本利分析、成 本差异分析等简单的理论模型阶段，这体现在管理会计理论界与企业管理会计的实践的脱节 、中外管理会计实践水平存在较大差距方面。进入20世纪80年代以来，以美国为代表的管理 会计理论已经发生了重大的变革，管理会计信息系统不再主要依靠财务会计提供的信息进行 分析，“而是对管理会计所依赖的信息系统进行有效的设计，形成以企业内外部交易活动为 中心的立体信息框架，从而提高了会计信息的管理质量”，出现了诸如作业制成本核算(AB C)、作业制管理(ABM)这样的新方法。企业应根据经营所处的实际情况，客观的'借鉴管理 会计创新理论，结合案例探讨本企业实施的可能性，不断创新管理思路，提高管理会计经验 ，探讨适合我国企业的方法和理论，丰富管理会计的知识，甚至上升到理论高度，为我国企 业管理会计实践的发展提供理论储备。一些管理会计工作人员对我国目前管理会计领域缺乏 有效的理论和实践沟通平台颇有微词，认为这种状况直接导致了目前我国管理会计理论特别 是管理会计实践工作的开展、普及、信息交流的陷入停滞局面。个人认为这种观点不无道理 ，应该成立一个相对独立于财务会计的管理会计组织，加强管理会计实践工作的实用技术交 流，在实践普及的基础上形成指导我国企业实践的现代管理会计，同时跟踪国际管理会计的 发展动向，不断提高我国企业层面的管理会计实践水平。
3.4 培养专向管理会计人才
形成目前企业管理会计现状的一个根本原因是企业的管理会计工作不是一个相对独立的信息 处理系统，工作思路无法摆脱传统会计的影响和束缚，现代管理会计系统从信息收集和加工 的程序上最重要的特征就是越来越独立于传统会计的信息。除了固有的成本观念外，与工程 技术因素结合的越来越紧密，达到了必须有专业的工程技术人员参与的程度，控制范围也开 始拓展到产品质量、功能等领域，为了提高企业生存能力而推行的全面质量管理、弹性操作 系统的出现和现代计算机、网络技术的广泛应用都为管理会计职能的丰富和发展创造了极为 有利的条件，管理会计工作对企业战略层面的影响作用必将会越来越重要，作为一项特殊的 管理工作，未来企业有必要培养具有较高素养的专业管理会计人才，以此为基础建立相对独 立的企业管理会计制度和系统，使之成为向现代化企业模式过渡的一个基础，推动企业管理 向更高的层次迈进。
3.5 加强与相关管理学科的融合，使管理会计具备企业战略高度
管理会计工作在企业价值链中处于支持系统的地位，涉及企业主体活动的方方面面，因此必 然和企业的各个层次的管理活动发生联系，企业管理会计人员不应把目光仅仅局限于已有的 经验和旧有的管理会计理论，应加强与之相关管理理论的学习，例如通过企业战略管理、市 场营销等管理理论的学习，可以应用这些理论知识为管理会计服务，使管理会计渗透于战略 管理和营销管理之中，运用多样性的模型对企业战略管理和市场营销工作等领域的运作成本 进行有效控制，目前的一些新兴学科为管理会计提供了具体的信息技术处理手段和分析模型 ，例如运筹学和数理统计技术，在此基础上建立起来的分析手段为管理会计提供了成熟、实 用的工具，可以大大缩短进行日常决策的时间，提高企业的整体效益水平。
3.6 现代管理会计必须与先进的现代信息手段结合起来
现代计算机技术的出现使得企业管理出现了质的飞跃，大量的信息得以收集、汇总、报告， 形成系统的、多层次的资源。管理信息经一定的分析系统可以按照一定的流程被批量加工出 来，使管理会计的数据来源全面、系统。网络技术最大的优势表现在使企业管理的信息系统 扁平化，可以缩短企业管理人员获取信息的途径，减少信息过滤层次，使得更多的部门和人 员参与到企业决策中来，调动管理人员的工作积极性；同时从企业外部获取管理信息在互联 网技术飞速发展的带动下，大大减少了资源投入，突破了空间和时间限制，使企业处于全球 资源配置的一个节点上随时分享经济和技术资讯，为企业实施精确管理奠定了物质基础。目 前，许多中小企业在信息设备投入的水平还停留在单机运行的模式上，大量的信息无法共享 ，使企业失去了高效、快速的决策手段，这种局面不得到根本改观，可能连最基础的管理会 计模型都无法有效的建立起来，会大大制约企业管理会计水平的提高。同时，即使企业实现 了网络化和资源共享，还必须拥有一个实用化的信息处理系统，我国在这方面起步较晚，目 前管理会计信息处理系统很少，且大部分是企业自行开发的软件，不但开发成本较高、水平 参差不齐、功能单一的特点严重地制约了使用范围，对企业来说无疑是一个资源的浪费。
管理会计的在国际学术界在经历了20世纪80年代以前的一段时间的停滞后，在互联网技术普 及和经济全球化、企业规模化的多种因素作用下，出现了不断实现理论创新和管理会计新技 术、新方法的应用普及等新动向，我国企业特别是中西部地区企业的管理会计水平与国外甚 至是国内的先进企业已经开始存在代差，我们必须正视这样一种现实，积极探索符合企业实 际的管理会计发展模式，不能让滞后的管理会计工作现状成为制约企业发展的瓶颈，企业管 理会计工作水平的快速提升已经成为企业发展的当务之急。
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