一、财政检查工作底稿的重要性
(一)财政检查工作底稿是证明财政检查人员恪尽职守的落脚点
财政检查工作底稿是检查人员对被检查单位会计数据资料及外部信息资料的收集、整理和加工，是在检查过程中形成的与检查事项有关的工作记录和资料，是检查证据的载体。它形成于整个检查过程，也反映了检查工作的全过程，是评价检查人员工作质量的重要标准。在实际财政监督检查业务操作中，有的检查人员只注重对问题的揭示，而不注重做系统、完整的工作底稿，认为查出的问题都已记录在案，没有记录的就没有问题，这种观点是站不住脚的。财政检查过程中，查过了就要有记录，有记录才能证明查过了，也就是说经过检查后即使确无问题，财政检查人员也要通过编制的工作底稿来证明，任何“默契”都是靠不住的。财政检查人员是尽职尽责，还是玩忽职守，最终都落实到工作底稿上。
(二)财政检查工作底稿是印证被检查单位存在问题的支撑点
财政检查工作底稿是重要的检查证据。财政检查实施的过程实际上也是执法过程，其所作出的结论必须有合法、充分的依据支撑。财政检查工作底稿就是最重要的依据。财政检查工作底稿是财政检查人员对检查事项查证以后，对获取的检查证据的抽象分析和判断，是财政检查人员的一种理性思维，是对检查证据的说明，是反映和证明检查事项情况的，用来支持检查结论的，要作为检查档案永久保存。只有将财政检查人员所做的检查工作记录和获取的检查证据加在一起才能说明检查事项，缺一不可。个别检查人员存在怕罗嗦、怕麻烦的思想，仍沿袭传统的检查查账方式，就账对账，草草完事，仅把问题罗列出来，而不做详细、系统的检查工作记录，也就谈不上做完整的检查工作底稿。没有完整的工作底稿，查出的问题就没有根据。没有根据和来源的问题，将会造成不必要的麻烦，所以每个检查人员要彻底扭转那种不注重工作底稿的不正确思想和做法。
(三)财政检查工作底稿是降低检查风险的有效途径
财政检查工作底稿是保证检查质量、防范检查风险的一个关键环节。财政检查人员应根据检查项目的具体情况进行判断，以保证检查质量为目标，确定检查工作底稿的内容。检查不能保证所有的问题都查出来，加之检查手段有限，也不能保证所有查出的问题没有疏漏，正因为如此，更要求财政检查人员从尽可能降低检查风险出发，认真执行检查工作程序，仔细地编制检查工作底稿，以证明自己在检查过程中的各项工作符合检查工作程序，减少不必要的问题发生。编制检查工作底稿的过程，也是重新核实、查证的过程。完整地实施了这一过程，就能弥补前阶段检查取证的不足，从而比较彻底地了解被查事项的基本情况，做到成竹在胸，这正是检查所要达到的目标。坚持这点，检查工作质量就会有较好的保证。
(四)财政检查工作底稿是正确评价被检查单位的依据
财政监督检查工作，要求财政检查人员要对被检查单位财政、财务收支的真实性、合法性、有效性进行监督并作出客观的评价。其中，真实性是最基本的。所谓真实性，一方面是指被检查单位存在的问题是真实的;另一方面是指除检查人员所揭示的问题以外，其他方面不存在问题也是真实的。这就要求检查人员要在系统的、全面的检查过程中，做好检查工作底稿，便于从检查工作底稿中给被检查单位一个公平、公正、客观的评价。
二、编制财政检查工作底稿的原则
(一)科学性原则
编制财政检查工作底稿时，必须坚持科学性原则。一是要注意理解财政检查工作底稿的完善与否,不单以财政检查工作底稿的多少和要素的完善与否为判断标准,而应以能否支持财政检查意见为判断标准。二要注意保持财政检查工作底稿之间的勾稽关系,使其层次分明,共同支持财政检查意见。在财政检查实践中,财政检查工作底稿之间的勾稽关系主要体现在:第一，同一会计科目的不同层次底稿的勾稽关系，比如针对“应收账款”科目形成的程序表、审定表和明细表或测试表以及询证函等多层次的工作底稿,就存在相互依赖、相互控制的勾稽关系。第二，相关会计报表项目工作底稿之间的勾稽关系。由于被财政检查单位同一经济业务的发生，往往需要通过不同的会计科目予以核算与反映,因此,相关会计报表项目的财政检查工作底稿之间存在密切的关系。如单位用银行存款购置机器设备的经济业务,就涉及到包括“货币资金”和“固定资产”在内的两个报表项目,这两个项目的工作底稿之间就存在着一定的勾稽关系。财政检查人员必须通过交叉索引及备注说明等形式反映相关底稿之间的勾稽关系。交叉索引是指财政检查人员在某一财政检查工作底稿中引用其它底稿的资料和数据时,在两张底稿上同时注明对方底稿索引号的一种方法。这种方法帮助财政检查人员清晰地反映某些财政检查数据资料的来源和去向,方便财政检查工作底稿的检查和复核,并有利于简化工作底稿和节省财政检查时间,提高财政检查工作效率。
(二)相关性原则
编制财政检查工作底稿时，必须坚持相关性原则。财政检查工作底稿的相关性表现在两个方面:一是财政检查工作底稿必须真实地反映被检查单位的经济活动。二是财政检查工作底稿必须能够支持财政检查意见。财政检查人员在编制财政检查工作底稿时，应当注重把握相关性原则：一是必须围绕财政检查目标实施财政检查程序,并把实施的诸如符合性测试和实质性测试等全过程记录在财政检查工作底稿中,财政检查人员在记录财政检查过程及其结论时，既要保证内容记录完整、清晰，又要根据财政检查项目的繁简程度和重要性原则进行专业判断，简明扼要地记录，不要记成流水账。二是财政检查证据必须能够支持财政检查意见。财政检查人员应把关注点集中在对会计资料及其相关经济活动的综合分析上,把如何抽查原始凭证、如何取得财政检查证据及整理分析财政检查证据的结果记录在财政检查工作底稿中,必要时才复印相关的原始凭证,作为支持财政检查结论的证据。
(三)完整性原则
编制财政检查工作底稿时，必须坚持完整性原则。编制检查工作底稿时，必须做到要素完整，内容全面，符合法定要求。这是《财政检查工作底稿规则》所作出的明确规定，也是财政检查人员编制财政检查工作底稿的最基本要求。为此，无论财政检查底稿所记载的内容简单与复杂，必须具备法律所规定的各项要素。一般而言，财政检查工作底稿由以下要素构成：被检查人名称;工作底稿编号和页数;检查项目名称，即财政检查机关所确定的检查项目名称;情况摘要，即与检查结论或者被检查人违法违规行为有关的事项摘录;附件的主要内容及页数;被检查人签署意见并签名(盖章);检查组制单人签名及填制日期;检查组复核人签名及复核日期。同时，根据工作需要，财政检查底稿还应当编制附件以对其予以证明。通常，财政检查工作底稿附件可以包括下列证明材料：与情况摘要所反映事项有关的被检查人账簿、报表、凭证等资料的原件或复印件;与情况摘要所反映事项有关的文件、合同、协议、会议记录、往来函件等资料的原件、复印件或摘录件;会计师事务所等社会中介机构出具的有关报告等资料原件或复印件;检查人员制作的与情况摘要所反映事项有关的.表格和文字材料;与情况摘要所反映事项有关的视听资料，等等。此外，为防止被检查人检查后破坏原始证据，财政检查人员应当对财政检查工作底稿的所有证明材料加盖被检查单位的公章。
(四)客观性原则
编制财政检查工作底稿时，必须坚持客观性原则。财政检查工作底稿是对被检查人经济活动的反映，必须如实、准确、客观地记载，避免各种差错和漏洞, 力争客观公正。这是依法行政的必然要求，也是维护被检查人合法权益的基本保证。财政检查工作底稿所记载的内容与被检查人实际不符，不仅会造成行政复议、行政诉讼的败诉，也严重影响了行政机关的公信力。为此，《财政检查工作底稿规则》第十五条明确规定：“财政检查工作底稿编制人、复核人应对财政检查工作底稿的真实性、准确性、完整性负责。”
三、编制财政检查工作的基本要求
(一)一事一稿
财政检查过程中，财政检查人员接触的经济活动事项较多, 需要整理编写的内容也很多, 但对诸多的经济事项，只能一事一稿。如果多个检查事项，合并编成一份检查工作底稿, 就会使人难以看清问题的来龙去脉、因果关系。如果把多个问题的证据群编成一个工作底稿, 会使问题模糊不清。如对某公司有关账外经营、套取现金返还职工集资款、坐支现金发放补贴、出借账户、业务招待费超支、少记增值税等问题编制检查工作底稿,就是按一事一稿编制的。如果把其中的某两个或两个以上的问题合在一起编制检查工作底稿, 都会使问题变得复杂和模糊。
(二)形式规范
规范统一的格式是编制规范财政检查工作底稿的重要条件,《财政检查工作底稿规则》对财政检查工作底稿的样式予以了规定。为此，在财政检查工作中，财政检查人员要严格按照有关规定编制财政检查工作底稿。通常，财政检查工作底稿的大小应以A4 纸为统一标准，并且纸张应只用单面, 以免使用背面时,其内容被查阅者或者其他底稿使用者忽略。
(三)科学编号
财政检查工作底稿应在纸张的左上端进行编号。工作底稿的编号无固定的模式，但编号要尽量做到实用，方便查阅、复核。一种较为简单的做法就是按数字顺序逐一编上页码;较为复杂的方法是，结合使用数字和字母来编上页码，以便区分不同类别的审计工作底稿。如全面审计工作底稿的一般编号：年度、加行别、加类别、加页码顺序。
(四)情节清晰
编写财政检查工作底稿，语言一定要简炼，用词必须准确， 对每个问题经过的时间、地点、责任人和有关金额等必要情节、内容都必须表述清楚，用以证实每项经济活动的过程及结果， 从而客观、公正地反映事实真相，使人一目了然。
(五)数据精确
每个数据不论是从被检查单位或其他有关单位取得的,还是自己计算, 或者是调整得来的, 都必须真实、精确无误, 否则, 可能会得出相反的结果。对数据的取证决不能虚构、夸大或弄虚作假, 也不能用约数, 要精确。如某单位偷漏营业税9999.99元, 不能把它约等于偷漏营业税10000 元。否则就会失去了数据来源的真实性、客观性和准确性, 而且对问题的处理尺度也将会不一样。
(六)定性准确
财政检查工作底稿是财政检查人员编写财政检查报告和财政部门作出处理处罚决定的基础, 因此对财政检查工作底稿反映的问题进行定性一定要准确, 这将关系到财政检查报告的质量和处理处罚决定是否客观公正、合理有据。要做到定性准确,除了情节表述客观公正、简明清晰、数据要精确以外, 还必须要求对所运用的法规、依据充分有效, 不能使用废止、失效的法规, 以及没有追溯力的法规和其他不适用的法规。
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