摘要：随着国家经济的不断发展，“营改增”从2012年9月1日初次试点，到2015年成为经济体制改革的重大任务，在2016年5月1日全国各试点全面推开。“营改增”的实施，不仅是对我国分税制的完善和优化，而且对于促进国家经济结构性改革，加快第二、三产业的发展意义重大。全面实行“营改增”，对纳税人的会计核算及税负影响成为普遍关注的问题。本文通过对“营改增”的内涵及意义进行阐述，从会计核算的角度分析了“营改增”对企业造成的影响，在“营改增”背景下提出了加强会计核算工作的方法。旨在为企业规范会计核算、降低税负增加、控制纳税风险提供参考和建议。
关键词：“营改增”；会计核算；营业税；增值税
1“营改增”概述
1.1“营改增”税制改革的背景
我国1994年出台的税制规定，营业税和增值税这两大税种并行实施，第二产业中除建筑业之外的均需缴纳增值税，第三产业中的绝大部分均需缴纳营业税。在此后的十几年中，这种税务机制对于促进当时的经济发展表现出积极的意义和作用。随着市场经济体制的逐步完善和国家供给侧结构性改革深入，两大税种分立并行的机制逐渐凸显出对经济发展水平的制约。营业税和增值税分立并行，削弱了增值税的意义和价值，截至2015年底，全球已经有172个国家和地区实行增值税税制，随着全球经济一体化的格局形成，我国也必须对国家税制进行完善建设。两税并行约束了第三产业的发展，无法适应国家经济生产方式的转变，以及税收对相关市场主体的扶持和鼓励作用。两税并行，对于纳税人，不仅存在着重复征税的情况，还存在着地方政府与中央政府之间的权衡问题，客观上增加了税收征管工作的困难。
1.2“营改增”税制改革的内涵及意义
所谓“营改增”，是指对企业重复纳税的项目进行合并，只对企业内部产品或服务的增值部分进行纳税，将所需缴纳的营业税转变为缴纳增值税。实施“营改增”之后，营业税和增值税不再重复缴纳，增值税的地位、作用和发展空间进一步拓展。随着国家经济发展水平不断提升，经济结构的调整迫在眉睫，我国“营改增”的税制改革也处于逐步深化之中。2011年11月，财政部和国家税务总局下发“营改增”试点方案；2012年1月，对上海交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点；2012年8月，“营改增”试点范围逐渐扩大至10个省市，同年9月，北京启动，同年11月，广东全省启动；2013年8月，“营改增”在全国范围内试行；2014年1月，我国交通运输业全部纳入营改增范围，同年6月，电信业也实行“营改增”；2015年5月，国家发改委下发《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，该意见提出，将在2015年全面完成“营改增”改革，生活服务业、金融业、房地产业和建筑业这四大产业将全部纳入“营改增”改革范围；2016年5月，全面推开“营改增”试点方案正式实行。“营改增”的实施对于国家和纳税人都具有多方面的意义。第一，完善了现有税制，通过营业税改成增值税，消除了征税重复，不仅体现了税制改革的科学发展，也为增值税体系拓展了发展空间，进一步适应了国家税制科学化规范化发展的需要。第二，促进了经济发展的转变和产业结构的优化。“营改增”在税收上降低第三产业相关企业税负，优化投资、出口和消费结构，弱化了税收对企业发展的限制，有利于企业的经营和发展，对于促进消费扩大内需、企业国际竞争力的提高，服务水平和技术的提高等均具有积极意义。
2“营改增”对会计核算带来的影响
2.1对经营收入核算的影响
“营改增”实行之前，企业根据实际的营业额和收入额计算并缴纳税额，在会计科目上使用“应交税费―应交营业税”进行核算即可。“营改增”实行后，企业只需要缴纳不包括增值税的相关税务，增值税属于营业税之外的税费范畴，会计上必须设立“应交税费―应交增值税”，该项目下还有销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细，业务流程相对更加繁琐。这在一定程度上增加了会计经营收入核算工作的复杂性。同时，“营改增”实行之后，企业购置取得的增值税进项税发票可以得到税额抵扣，企业固定资产入账价值以及折旧摊销会发生变化，这些都将进一步影响到企业收入数值的变化。
2.2对经营现金流的影响
现金流的增减和企业整体税负的增减是负相关的关系，现金流如果增加，企业的税负就会在一定程度上有所降低，现金流如果减少，企业的税负就会有一定程度的增加。“营改增”实行之前，国家实行纳税预缴制度，营业税税金的增加直接导致企业的现金流减少，这种纳税方式不利于企业在国内外的市场竞争。“营改增”实行之后，企业可以在完成项目收到款项后，再进行税款计算和缴纳，弱化了纳税对于企业现金流的不利影响。企业的'现金流不再受到税负的冲击，尤其在进行大的项目时，企业可以更加专注于业务开展，这大大提高了运营质量和竞争力，使企业得到了更多的保障。
2.3对利润核算的影响
“营改增”实行之前，营业税作为价内税，被计入“营业税金及附加”，这部分费用在企业计算本年利润时可以不计入。“营改增”实行之后，增值税属于价外税，被直接计入“应交税费应交增值税”，不得在计算利润时扣除，不仅使得企业本年利润数值发生变化，还导致企业所得税数值发生变化，进一步影响到企业利润。总体来说，“营改增”对企业利润的影响是多方面的，无论是影响企业税负、企业收入和企业现金流，最终都会体现在利润的变化中。
2.4对票务管理的影响
“营改增”实行之前，发票管理属于会计核算的一般工作，工作内容和要求单一，营业税主要通过营业额来计算和缴纳。“营改增”实行之后，企业取得的增值税进项税等专用发票，可以用于税额抵扣，发票成为增值税缴纳的重要工具，因此，专用发票的管理工作非常重要。会计核算的日常工作中大量专用发票的管理，包括仔细检查专用发票的真实性和实效性、多个业务专用发票的汇总使用、税额抵扣和风险防范等。
3“营改增”背景下加强会计核算工作的建议
3.1提高税务管理水平，加强纳税筹划
“营改增”体现了国家税制科学化和规范化的发展路径，企业在这一背景下，也需要加强纳税筹划，提高税务管理水平。可以根据自身经营的特点，对会计核算的工作流程进行分析，从而找到“营改增”下纳税工作的重点。比如，在购置固定资产时，针对增值税问题事先沟通，签订合同，比如让对方代开增值税专用发票，并计算该专用发票可抵扣的税率。在满足法律法规的基础上，根据实际情况选择减轻企业税负，适应“营改增”税制。灵活调整企业经营策略，充分关注不能进行增值税进项税额抵扣的项目，如员工福利采购、无专用发票开具资格的供应商合作等，进行科学的计算分析，做好税务筹划，适应“营改增”对企业税负的影响。
3.2加强涉税人员业务水平，改进会计核算方式
在“营改增”背景下，涉税人员的业务水平面临更大的考验，会计核算流程更加复杂，纳税筹划和发票管理的重要性进一步增加。以此，企业应该重视提高内部涉税员工的专业素养。首先是“营改增”意识的增强，通过相关宣传工作的开展，使涉税员工树立税务意识，认识到增值税专用发票在进项税额抵扣中的重要性，提高员工专用发票管理意识；其次是专业技术的重点内容培训，包括主营业务收入中含税金额的转换处理，增值税会计科目、增值税业务列示、增值税进项税转出、企业免税退税会计处理方法等。
3.3创新税负转移方式，降低税基变化影响
“营改增”背景下，企业需要综合自身实际情况，分析税制改革利弊，积极寻找新的税负转移方式，降低税基变化带来的不利影响。在遵守法律法规的基础上，在物资采购、运输、产品或技术创新等经营活动中，寻求多种方式来转移税负。比如，大型综合建筑集团业务多元化，推进专业化分工和合作，开展服务转包非主营业务，降低管理成本，取得进项税额抵扣，实现税负降低。连锁餐饮企业在大批量采购原材料时，可以从下游供应商取得进项税额，利用“低征高扣”的税率结构降低实际税负。
3.4改善账务处理流程，规范专用票据管理
“营改增”实行之后，增值税专用发票的管理水平直接关系到企业实际税负的计算和缴纳，因此，专用票据管理成为会计核算的重要工作内容。企业可以根据实际情况，规范财务工作流程，制定发票管理制度，以此来保障增值税专用发票实现有效的管理和抵扣。可以考虑强化税务会计的地位和作用，规范专用发票的检查和核实方法，减少不必要的经济损失，保障企业财务工作的平稳进行。
3.5健全会计核算制度，强化企业内部控制
“营改增”降低了企业的重复征税，对企业内部控制的多个方面带来积极影响，如税率适用、票据使用及管理、税负筹划、会计核算、采购支出等。企业应该科学认识“营改增”前后，对自身内部控制侧重点的偏移，健全会计核算制度，综合采取有针对性的措施，进行税负风险的预防性和检查性规避，以此降低“营改增”对企业会计核算造成的不利影响。
4结语
“营改增”的税制改革，体现出我国税制体系科学化、规范化的发展，更能适应国家经济发展的水平和要求，对于助力国家经济结构性改革，加快第二、三产业发展速度，发挥了重要作用。“营改增”的全面实行，不仅带来了诸多的新政策和新规定，也对税负环境造成了影响，企业会计核算中的收入核算、现金流、利润核算以及票务管理等多方面因此面临着考验。如果企业不能深入了解“营改增”的影响，并采取有针对性的措施，可能会面临税额以及税负风险的增加。因此，企业需要重视“营改增”引起的税务规定和税务环境的变化，分析利弊，积极寻求适应“营改增”，降低税负的方法。通过提高涉税人员的专业水平，完善会计核算方式，创新税负转移方式，规范专用票据管理，强化企业内部控制等，以此降低税负增加和控制纳税风险，应对“营改增”对会计核算带来的影响。
参考文献
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作者：赵恩来 李冰 单位：佳木斯大学经济与管理学院
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